实务解析 | 企业借款给个人是否需要缴税
2017-04-13 10:11:15   来源：贝斯哲公众号    点击：

前几天就股东个人借款给企业是否需要缴税的文章刊出后，引起很多客户的关注。也有人前来询问，如果反向操作，即个人股东无偿向企业借款且长期不还，或个人因购置房屋等需要向企业无偿借款时，是否也会产生税收？

实务中，企业无偿借款给个人，通常基于以下情形：

1、个人股东以借款名义占用资金且长期不还；
2、个人股东或其家庭成员因购买房屋等需要向企业无偿借款；
3、企业基于激励员工需要，将资金无偿借款给员工购房或购车使用。

企业无偿向个人提供借款应视同销售

就企业方来说，根据财税（2016）36号文附件1《营改增试点实施办法》第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。公司无偿向个人提供借款（除特殊规定外）增值税应该按视同销售处理。”由此可见，企业如无偿向个人（无论是股东、员工还是其他人）提供借款，均应缴纳增值税。

不过，既然是增值税，就应该是指增值部分，其计税基础应该按银行同期贷款利息来作为企业增值税的缴税基础。

个人向企业取得的无偿借款应缴纳个人所得税

至于个人无偿向企业借款所产生的所得税问题，由于涉及到的个人身份不同，其所得税的缴纳条件及税率也不相同。国家税务总局对此先后出台了系列规定，如：

1、财税（2003）158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》；
2、国税发（2005）120号文《关于印发<个人所得税管理办法>的通知》；
3、财税（2008）83号文《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批发》。

根据上述法律法规，可以得出：

1、个人投资者向企业无偿借款在符合以下条件时，应按“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税：

（1）从企业无偿借款期限超过一年；

（2）资金未用于企业生产经营。

财税（2003）158号文第二条曾将此种类型的借款期限规定为纳税年度终了后未归还，但国税发（2005）120号文第三十五条第（四）款则重新界定为“对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税”。

2、个人投资者向企业借款购买房屋及其他财产在符合以下条件时，应按“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税：

（1）无偿借款用于购买房屋及其他财产，并将所有权登记为投资者、投资者家庭成员的；

（2）借款期限超过一年。

财税（2008）83号文中，国家税务总局在对江苏省财政厅、地方税务局的批复中明确：对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税；……”。

3、如无偿借款人系企业员工时，无论其借款目的系用于购房或其他财产，根据财税（2008）83号文之规定，“对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。”

4、如无偿借款人既非企业个人投资者，亦非企业员工时，根据个人所得税法之规定，应按偶然所得计征个人所得税。

需特别注意的是：与企业无偿借款给个人应就利息部分缴纳增值税不同的是，个人应缴纳的所得税计税基础，应该是借款全额而非同期银行利息。因此，对于那些习惯于将企业资金“借用”给个人的投资者来说，学会将企业资金（产）与个人资金（产）有效隔离，也是避免增加税负的基本常识。